Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предоставляет налогоплательщиками - физическим лицам право перехода на уплату налога с прибыли КИК в фиксированном размере
30 сентября 2023
Фиксированная прибыль применяется ко всем КИК физического лица, а не к каждой по отдельности. То есть уплатить налог нужно будет в единой сумме вне зависимости от количества КИК и их фактической доходности или убыточности. При этом налогоплательщик вправе перевести под действие данного режима не все КИК, а только отдельные из них.
Для некоторых налогоплательщиков данный режим открывает возможность существенно сэкономить на налогообложении. В частности, уплаченный с фиксированной прибыли КИК НДФЛ не учитывается при распределении дивидендов с фактической прибыли КИК. С них НДФЛ нужно будет уплатить в обычном порядке в дополнение к налогу с фиксированной прибыли КИК.
Перейти на уплату фиксированной суммы налога с прибыли КИК можно, подав специальное уведомление. При выборе этого режима необходимо применять его в течение не менее 5 лет, за исключением перехода на данный режим в 2020 - 2021 гг.: в этом случае минимальный срок нахождения на этом режиме составляет 3 года. Отказаться от его использования можно, направив в налоговые органы уведомление по установленной форме в срок до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик от него отказывается.
Необходимо отметить, что в Законе четко прописана возможность увеличения суммы фиксированной прибыли КИК, подлежащей налогообложению. В этом случае налогоплательщик будет вправе отказаться от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК до истечения трех- или пятилетнего срока, подав уведомление в налоговый орган по месту жительства до 31 декабря года, предшествующего году, в котором увеличивается сумма фиксированной прибыли КИК.
Кроме того, если физическое лицо перестает быть контролирующим лицом всех КИК, у него отсутствует в соответствующем периоде обязанность по уплате налога с сумм фиксированной прибыли КИК. При сохранении контроля хотя бы над одной КИК обязанность по уплате налога с сумм фиксированной прибыли КИК также сохраняется, то есть соблюдается принцип экономического основания налога.
Физические лица, переходящие на данный режим, освобождаются от обязанности представлять в налоговые органы финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по ней. При этом само ежегодное уведомление о КИК подать будет необходимо, но срок сдвигается с 20 марта на 30 апреля. Вместе с некоторым послаблением в отношении сроков представления уведомления о КИК повышается штраф за его непредставление: со 100 тыс. до 500 тыс. руб., и этот штраф будет применяться вне зависимости от выбора режима налогообложения прибыли КИК.
Что касается учета убытков КИК за период нахождения на данном режиме, то их можно будет учесть только после его прекращения. Сумма налога с фиксированной прибыли КИК от прибыльности/убыточности КИК не зависит.
Для тех, кто решит остаться на режиме уплаты НДФЛ с фактической прибыли КИК, предусмотрено увеличение штрафа за неподачу по запросу налоговых органов документов, подтверждающих прибыль/убыток КИК, до 1 млн. руб.
