19 апреля 2024 года в Инспекции состоялся вебинар по теме: «Налогообложение по прибыли организации».

19 апреля 2024 года в Инспекции состоялся вебинар по теме: «Вопросы-ответы по Единому налоговому счету».
В мероприятие участвовали главный государственный налоговый инспектор отдела работы с налогоплательщиками Монетова Оксана Вячеславовна и заместитель начальника отдела камеральных налоговых проверок № 1 Правда Наталья Дмитриевна.
Оксана Вячеславовна рассказала, что сейчас период ежегодной декларационной кампании, в срок до 2 мая, гражданам, которые продали или получили в дар недвижимое имущество, необходимо задекларировать полученные доходы — направить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а уплатить исчисленный налог — не позднее 15 июля.
В случае непредставления декларации по истечении установленного срока уплаты, налоговый орган начнет проверку, по результатам которой доначислит НДФЛ без учета расходов, связанных с реализацией имущества, и предъявит штрафные санкции в размере до 50% от суммы налога.
Самый быстрый и удобный способ подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ — через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
Подробная информация о порядке заполнения и способах подачи декларации размещена на промостранице сайта ФНС России «Декларационная кампания 2024».
Наталья Дмитриевна рассказала про налогообложение по прибыли:
1. Что такое налог на прибыль
Налог на прибыль — это федеральный налог, объектом обложения которого является прибыль, полученная учреждением-налогоплательщиком. Как правило, это разница между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ, Письма Минфина России от 23.03.2021 N 03-07-11/20568, от 18.10.2019 N 03-03-07/80304).
Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговом учете по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Важно правильно рассчитать и уплатить налог в бюджет, чтобы не допустить нарушений, за которые вас могут привлечь к ответственности.

2. Когда учреждение является плательщиком налога на прибыль
По общему правилу все учреждения, применяющие ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).
При этом у учреждения в зависимости от его типа есть особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
В некоторых случаях учреждение должно уплатить налог в бюджет за налогоплательщика как налоговый агент.
Уплачивать налог на прибыль в ряде случаев должны и автономные учреждения, применяющие УСН, а именно (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ):

• при исполнении обязанностей налогового агента по налогу на прибыль;
• с отдельных видов доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ.

В некоторых случаях у учреждений на ОСН есть определенные льготы по налогу на прибыль. В частности, для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрено право на освобождение от уплаты налога на прибыль.
3. Какие льготы по налогу на прибыль предусмотрены для учреждений
Формально льготы по налогу на прибыль в Налоговом кодексе РФ не установлены.
На практике к льготам по налогу на прибыль, как правило, относят:

• возможность исключения некоторых доходов из налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ);
• применение пониженных ставок налога (ст. 284 НК РФ);
• ускоренная амортизация с применением повышающих коэффициентов 2 и 3 (ст. 259.3 НК РФ);
• освобождение от авансовых платежей театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые являются бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ);
• инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ).

Право на освобождение от налога на прибыль имеют:

• участники проекта «Сколково» (п. 1 ст. 246.1 НК РФ) — в течение 10 лет со дня получения статуса участника;
• участники инновационных научно-технологических проектов (п. 1 ст. 246.1 НК РФ) — тоже в течение 10 лет со дня получения статуса участника;
• организации, зарегистрированные после 1 января 2022 г. на Курильских островах, — в течение 20 лет со дня регистрации, но не позднее 31 декабря 2046 г. (п. 1 ст. 246.3 НК РФ).

4. Доходы учреждения в целях исчисления налога на прибыль
Доход — это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме.
При этом не все полученные суммы признаются доходами для целей исчисления налога на прибыль. Все доходы учреждения делятся на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (с учетом особенностей, которые зависят от типа вашего учреждения). К ним относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Они приведены в ст. 251 НК РФ.
Например, средства, полученные учреждением в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений. При этом учтите, если вы не организуете раздельный учет таких средств, то вы также должны их включить в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль с даты их получения (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
5. Расходы учреждения в целях исчисления налога на прибыль
Расходы — это затраты учреждения, на которые можно уменьшить полученные доходы. Но не все произведенные учреждением расходы можно учесть для целей исчисления налога на прибыль.
Все расходы учреждения делятся на две группы:
1) расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. К ним относятся (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
При этом любые затраты учреждения признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на осуществление приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ);
2) расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Они приведены в ст. 270 НК РФ.
К ним относятся, например, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений. При этом важно выполнять и общие обязательные условия, которые позволяют не учитывать эти средства при определении налоговой базы в составе доходов и расходов (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2019 N 03-03-06/3/103415, от 10.07.2019 N 03-03-07/50878, от 10.11.2017 N 03-03-06/3/74209, от 29.02.2016 N 03-03-06/3/11364, ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2069@).
Поэтому бюджетное (автономное) учреждение при соблюдении общих критериев признания расходов может учесть расходы для целей исчисления налога на прибыль, только если они произведены за счет средств от приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ).
Казенное учреждение любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью) для целей налогообложения прибыли не учитывает, так как источником их финансирования являются ЛБО (бюджетные ассигнования) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ).
6. Как учреждению признать доходы и расходы в налоговом учете
Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов зависит прежде всего от метода учета, который вы применяете (метод начисления или кассовый метод), а также от вида дохода (расхода).
1. Метод начисления. Его могут применять все учреждения, и нацелен он на то, чтобы доходы и расходы в учете признавались по возможности равномерно — в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, датой признания доходов от реализации будет являться дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ). А расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо распределять на прямые и косвенные, которые относятся к расходам текущего периода в разном порядке (п. 1 ст. 318, ст. ст. 318 — 320 НК РФ):

• прямые расходы списываются по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При этом, учреждения, оказывающие услуги, вправе учитывать прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ);

• косвенные же расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В некоторых случаях расходы нужно распределять между несколькими отчетными (налоговыми) периодами (например, расходы будущих периодов) или между разными видами деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Бюджетные и автономные учреждения, которые применяют метод начисления, в рамках приносящей доход деятельности могут создавать резервы предстоящих расходов (например, резерв на оплату отпусков, резерв по сомнительным долгам). Резервы формируются по правилам ст. 267.3 НК РФ и используются на покрытие только тех затрат, в отношении которых изначально созданы. Уменьшать налоговую базу будут отчисления на формирование таких резервов.
2. Кассовый метод. Его могут применять не все налогоплательщики. Основное условие для возможности применения — средний размер выручки без НДС за предыдущие четыре квартала не должен превышать в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Однако рекомендуем сначала оценить целесообразность применения кассового метода. Например, если вы казенное учреждение и в налоговую базу включаете только иные доходы, не связанные с поступлением средств от приносящей доход деятельности, то вам удобнее применять метод начисления.
При кассовом методе по общему правилу доходы признаются на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а расходы — после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
7. Как учреждению рассчитать и уплатить налог на прибыль
Учреждению по общему правилу нужно рассчитать и уплатить (п. п. 1, 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ):

• по итогам каждого отчетного периода — квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала). Для отдельных бюджетных учреждений предусмотрено освобождение от уплаты этих платежей;
• по итогам налогового периода — окончательную сумму налога на прибыль с учетом ранее уплаченных в течение года сумм авансовых платежей.

В общем случае, чтобы рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам года, нужно налоговую базу умножить на ставку налога и уменьшить на суммы уплаченных в течение года авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. п. 1, 7 ст. 274 НК РФ).
Если по итогу расчета получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Этот убыток можно перенести на будущее, но с соблюдением ограничений по такому переносу (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно:

• для основной ставки налога. Основная ставка налога — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ);
• для каждой специальной ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). Например, при выполнении определенных условий предусмотрена ставка 0% для отдельных учреждений (для региональных и муниципальных театров, музеев, библиотек, а также для учреждений, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, социальное обслуживание граждан).

Важно: существуют операции, для которых предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка. По ним формируется отдельная налоговая база (п. 2 ст. 274 НК РФ). Например, это нужно делать учреждениям, в состав которых входят подразделения, осуществляющие приносящую доход деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ).
Если вы ведете деятельность, не облагаемую налогом на прибыль, то доходы и расходы по ней также нужно учитывать отдельно. В первую очередь это касается раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) учреждением в рамках целевого финансирования (целевых поступлений), так как это является обязательным условием для исключения этих средств из состава доходов, подлежащих налогообложению.
В ряде случаев расчет налога на прибыль имеет особенности. Например, специальные правила установлены для учреждений, имеющих обособленные подразделения, и для вновь созданных учреждений.
Уплатить налог на прибыль по итогам года следует в общем случае не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Есть исключения для ряда учреждений, заявивших о праве на получение мер поддержки и включенных в специальный перечень.
Если эта дата выпадает на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, окончание срока уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Для учреждений — налоговых агентов порядок исчисления и уплаты налога на прибыль отличается.
7.1. Как учреждение исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
В течение года учреждение по общему правилу исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи (без уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала) (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Исключение предусмотрено для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, — они полностью освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
7.1.1. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
Квартальные авансовые платежи рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода — I квартала, полугодия и девяти месяцев (п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 286 НК РФ).
Чтобы рассчитать квартальный платеж, нужно налоговую базу, исчисленную нарастающим итогом с начала отчетного периода, умножить на ставку налога. Полученную сумму квартального платежа вы перечисляете в бюджет за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Уплатить квартальный авансовый платеж вам нужно по окончании отчетного периода в общем случае не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Есть исключения для ряда учреждений, заявивших о праве на получение мер поддержки и включенных в специальный перечень.
Если эта дата выпадает на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, окончание срока уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев укажите авансовые платежи к уплате (доплате) в листе 02 и подразд. 1.1 разд. 1.
8. Налоговый учет для целей налогообложения прибыли
Доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, вам нужно отразить в налоговом учете (ст. 313 НК РФ).
Налоговый учет для целей налогообложения прибыли — это система обобщения информации, которая позволяет налогоплательщику на основе данных первичных учетных документов сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Систему налогового учета в учреждении нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
9. Ответственность за неуплату налога на прибыль
За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль при отрицательном сальдо ЕНС для налогоплательщика установлен штраф — 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. п. 1, 3, 4 ст. 122 НК РФ).
Штраф за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога предусмотрен и для налогового агента (п. 1 ст. 123 НК РФ).
Как налогоплательщик, так и налоговый агент должны уплатить пени в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п. п. 1, 4 ст. 75 НК РФ).
По итогам мероприятия были даны ответы на вопросы заданных в ходе вебинара.